Ставки налога на доходы

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) установлены статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основная ставка налога на доходы установлена в размере 13%. Эта ставка применяется к основной части доходов физических лиц - резидентов РФ, например, от сдачи квартиры в наём, продажи автомобилей и т.д.

Однако для отдельного ряда случаев предусмотрены другие ставки налога на доходы. Предусмотрены следующие налоговые ставки на доходы физических лиц:

Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13% и применяется в отношении большинства доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Прежде всего, к таким доходам относится заработная плата, налог с которой рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом, как правило, работодателем.

К доходам, облагаемым по ставке 13%, также относятся вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые другие виды доходов.

Ставка в размере 0% применяется при получении физическими лицами доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, не подлежащие налогообложению в соответствии с НК РФ или международным договором РФ.

Налогообложение по ставке 9% применяется при получении:

1. Дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от долевого участия в деятельности организаций.<*>
2. Процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.
3. Доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

<*> - c 1 января 2015 года организации, выплачивающие дивиденды, должны удерживать налог по ставке 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

1. Стоимости любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, с сумм, превышающих 4 000 рублей.
2. Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитываемой:
   • по рублевым вкладам — исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, увеличенной на 5%;
   • по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых.
3. Доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заёмным (кредитным) средствам в части превышения:
   • по рублевым займам (кредитам) — суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора;
   • по валютным займам (кредитам) — суммы процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора.
4. Доходов в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками, а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, увеличенной на 5%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

1. Доходов физических лиц по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ).
2. Всех доходов физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:
   • В виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
   • От осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
   • От осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
   • От осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
   • От исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

В таблице приведены налоговые ставки по налогу на доходы в разрезе категорий физических лиц

• Налоговые ставки для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.
• Налоговые ставки для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
• Налоговые ставки для физических лиц, осуществляющих права по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ.

<**> применяется налоговая ставка, установленная для доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций НК РФ или международным договором РФ, без применения соответствующих льгот.