Подводные камни прогрессивной ставки НДФЛ
Прогрессивная ставка по налогу на доходы (НДФЛ) равна:
- 13% - с доходов до 5 млн руб.;
- 15% - с доходов свыше 5 млн руб.
Прогрессивная ставка 13%/15% применяется к большинству доходов, выплачиваемых резидентам. Например, по этой ставке облагаются:
- зарплата,
- дивиденды,
- доходы по предпринимательской деятельности,
- вознаграждения по гражданско-правовым договорам и т.д.
Например, при получении облагаемого дохода от продажи вертолёта в размере 10 млн руб., налог будет считаться только по ставке 13% (НДФЛ = 10 000 000 х 13% = 1 300 000 руб.).
Переходный период
Ставка 13%/15% зависит от того, превышает или нет совокупность налоговых баз порог в 5 млн руб.
Совокупность налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК):
- от долевого участия;
- в виде выигрышей в азартных играх и лотереях;
- по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
- по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
- по операциям займа ценными бумагами;
- от участия в инвестиционном товариществе;
- по операциям с ценными бумагами (производными финансовыми инструментами), учитываемыми на ИИС;
- в виде прибыли КИК;
- остальные доходы (зарплата, премия, работа по договору, доход ИП на ОСНО, и т.д.), по которым не установлены иные ставки.
С 2021 по 2022 год включительно действует переходный период: прогрессивная ставка НДФЛ применяется налоговыми агентами к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 закона от 23.11.2020 №372-ФЗ). С 2023 года она будет действовать в отношении совокупности налоговых баз.
Подводные камни ставки 13%/15%
Налоговые агенты применяют ставку 13%/15% в отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 годах, к каждой базе отдельно. А начиная с 2021 года при определении НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в расчет не включают иные налоговые базы.
Совсем другая картина получается, когда гражданин декларирует свои доходы. Напомним, что сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ обязаны граждане, которые продали жилье, землю, машину, занимаются предпринимательством, сдачей в аренду жилья и т.д.
Дело в том, что отдельный расчет налога по дивидендам и другим базам применяется только налоговыми агентами. Для физлица никаких послаблений нет – он должен рассчитать НДФЛ по прогрессивной ставке со всех доходов, т.е. по совокупности налоговых баз за год!
Комментарии