Подводные камни прогрессивной ставки НДФЛ

Прогрессивная ставка по налогу на доходы (НДФЛ) равна:

• 13% - с доходов до 5 млн руб.;
• 15% - с доходов свыше 5 млн руб.

Прогрессивная ставка 13%/15% применяется к большинству доходов, выплачиваемых резидентам. Например, по этой ставке облагаются:

• зарплата,
• дивиденды,
• доходы по предпринимательской деятельности,
• вознаграждения по гражданско-правовым договорам и т.д.

Переходный период

Ставка 13%/15% зависит от того, превышает или нет совокупность налоговых баз порог в 5 млн руб.

Совокупность налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК):

• от долевого участия;
• в виде выигрышей в азартных играх и лотереях;
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• по операциям займа ценными бумагами;
• от участия в инвестиционном товариществе;
• по операциям с ценными бумагами (производными финансовыми инструментами), учитываемыми на ИИС;
• в виде прибыли КИК;
• остальные доходы (зарплата, премия, работа по договору, доход ИП на ОСНО, и т.д.), по которым не установлены иные ставки.

С 2021 по 2022 год включительно действует переходный период: прогрессивная ставка НДФЛ применяется налоговыми агентами к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 закона от 23.11.2020 №372-ФЗ).

С 2023 года она будет действовать в отношении совокупности налоговых баз.

Налоговую базу и НДФЛ с дивидендов налоговые агенты считают отдельно от других доходов (ст. 214 НК)

Подводные камни ставки 13%/15%

Налоговые агенты применяют ставку 13%/15% в отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 годах, к каждой базе отдельно. А начиная с 2021 года при определении НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в расчет не включают иные налоговые базы.

Пример расчета НДФЛ налоговым агентом

Работнику выплачена зарплата 6 млн руб. и дивиденды 2 млн руб.

НДФЛ с зарплаты будет равен 800 000 руб. (650 000 + (6 000 000 – 5 000 000) * 15%).

НДФЛ с дивидендов считается отдельно и равен 260 000 руб. (2 000 000 * 13%). При расчете налога с дивидендов не важно, что суммарно доходы больше 5 млн руб.

Совсем другая картина получается, когда гражданин декларирует свои доходы. Напомним, что сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ обязаны граждане, которые продали жилье, землю, машину, занимаются предпринимательством, сдачей в аренду жилья и т.д.

Дело в том, что отдельный расчет налога по дивидендам и другим базам применяется только налоговыми агентами. Для физлица никаких послаблений нет – он должен рассчитать НДФЛ по прогрессивной ставке со всех доходов, т.е. по совокупности налоговых баз за год!

Пример расчета НДФЛ гражданином

Например, работник из предыдущего примера продал автомобиль, который был в собственности менее 3 лет, за 1 250 000 руб. Этот гражданин должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ.

Тогда НДФЛ с дивидендов и зарплаты будет считаться по совокупности, а не отдельно.

НДФЛ с зарплаты останется прежним и будет равен 800 000 руб.

НДФЛ с дивидендов увеличится, так как доходы после суммирования превышают 5 млн руб., и будет равен 300 000 руб. (2 000 000 * 15%).

При расчете налога с продажи автомобиля будет применяться ставка 13%, так как данный доход не попадает под прогрессивный налог.

НДФЛ с продажи авто будет равен 130 000 руб. ((1 250 000 – 250 000) * 13%).