В последнее время подарочные сертификаты прочно вошли в нашу жизнь.
Сертификаты можно разделить:
- на бонусы к крупной покупке,
- на самостоятельный продукт.
Данная статья посвящается бесплатным сертификатам.
Обычно продавец предлагает покупателю такой сертификат в качестве бонуса к дорогостоящей покупке. Это приятно покупателю и выгодно продавцу.
Определение и свойства подарочного сертификата
Подарочный сертификат – это документ, оформленный на бланке произвольной формы или в виде пластиковой карты.
Подарочный сертификат предоставляет право его предъявителю приобрести у компании, выпустившей сертификат, товары, работы, услуги на сумму, равную его номинальной стоимости.
Как правило, подарочный сертификат обладает следующими свойствами:
он имеет ограниченный срок действия;
не выкупается обратно;
не восстанавливается в результате утраты;
изымается в момент его использования;
отрицательная разница между стоимостью выбранных товаров или услуг и номиналом сертификата покупателю не компенсируется;
положительная разница между стоимостью выбранных товаров и услуг и номиналом сертификата подлежит доплате покупателем.
Подарочные сертификаты можно как продавать, так и выдавать бесплатно, в качестве бонуса к основной покупке.
Изготовление подарочных сертификатов
Компании могут изготовить подарочные сертификаты, как в виде пластиковых карточек, так и простых бланков. Бумажные сертификаты обычно заказывают в типографии, а затем ставят на них номер, печать и подпись.
Бланки подарочных сертификатов являются бланками строгой отчетности и до передачи покупателям учитываются на забалансовом счете 006. Учет сертификатов за балансом обычно ведется по количеству и номинальной стоимости, либо по идентификационным номерам, либо в условной оценке (например, по цене 1 руб. за 1 сертификат).
При бухгалтерском учете расходы на изготовление подарочных сертификатов связаны с приобретением и продажей товаров и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», а в конце месяца списываются в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».
При налоговом учете
На ОСН расходы на изготовление сертификатов учитываются в составе прочих (косвенных) расходов.
На УСН (доходы – расходы) затраты по изготовлению бланков сертификатов главой 26.2 НК в составе расходов не предусмотрены. Можно рискнуть списать стоимость подарочных сертификатов в качестве материальных расходов.
ООО «Ромашка» затратила 7 080 руб. на изготовление подарочных сертификатов. В бухгалтерском учете операции по изготовлению сертификатов будут выглядеть следующим образом.
Дебет 44 Кредит 60
6 000 руб.
Отражены расходы по изготовлению подарочных сертификатов
Дебет 19 Кредит 60
1 080 руб.
Учтен входной НДС по сертификатам
Дебет 68 Кредит 19
1 080 руб.
Принят к вычету входной НДС
Дебет 006 субсчет «Подарочные карты»
Оприходованы подарочные сертификаты
Операции при использовании бесплатных сертификатов
В случае получения подарочного сертификата в качестве бонуса к основной покупке покупателю предоставляется право на будущую скидку.
В момент передачи сертификата покупателю в бухгалтерском учете не отражается ни доход, ни получение аванса. В налоговом учете никакого дохода тоже не будет. Расходы появятся только в момент отоваривания данного сертификата.
Операции по учету будут следующие.
Выдача подарочного сертификата покупателю отражается на забалансовом счете 006.
Обязательство компании перед покупателем передать ему товар в обмен на сертификат (сумму номинала) отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».
В момент выдачи товара в обмен на подарочный сертификат продавец предоставляет покупателю скидку на товар. При этом сумма скидки будет равна продажной цене выбранного товара, но не больше номинала сертификата. Предоставленная скидка оформляется как списание долга покупателя в составе расходов на продажу по счету 44. Ведь изначально выдача покупателю бесплатного подарочного сертификата была связана с продажей ему ранее товара на крупную сумму.
ООО «Ромашка» применяет УСН (доходы – расходы). Компания провела акцию: при покупке определенных товаров бесплатно выдается подарочный сертификат на сумму 1 000 руб. Покупатель предъявил полученный им сертификат при покупке печатей стоимостью 1 200 руб. Себестоимость проданного товара - 950 руб.
Операции по реализации будут следующие.
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
1 200 руб.
Выручка равна продажной цене товара – независимо от номинала предъявляемого подарочного сертификата
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
950 руб.
Списан проданный товар по фактической себестоимости
Дебет 44 Кредит 62
1 000 руб.
Расход равен сумме скидки (по продажной цене)
Дебет 50 Кредит 62
200 руб.
Выручка при оплате наличными за товар в части превышения номинала сертификата
Кредит 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»
1 000 руб.
Списано обязательство перед покупателем
По истечении срока действия бесплатного подарочного сертификата, обязательство продавца по предоставлению скидки покупателю списывается по кредиту забалансового счета 009.
Применение ККТ
Вопрос о применении ККТвозникает дважды: в момент выдачи подарочного сертификата и при обмене сертификата на товар.
Необходимость применения ККТ не возникает, если подарочный сертификат выдается покупателю бесплатно.
При выдаче сертификата в бухучете необходимо отразить движение сертификата на забалансовых счетах:
Кредит 006 субсчет «Подарочные сертификаты».
Списан бланк выданного подарочного сертификата
Дебет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»
Учтено выданное обязательство на сумму будущей скидки
При обмене подарочного сертификата на товар или услугу нужно применять ККТ.
В случае выдачи сертификатов покупателям бесплатно в чеке ККТ отражается полная стоимость товара, а затем указывается, что он полностью или частично оплачен сертификатом.
При этом подарочные сертификаты, полученные вместо оплаты от покупателя, нужно погасить. Например, надорвать, разрезать ножницами, поставить штамп «погашено» и т.д. Погашенные сертификаты необходимо хранить вместе с кассовыми документами - для подтверждения оплаты товара сертификатом.
При гашении сертификата в бухучете необходимо отразить движение сертификата на забалансовых счетах:
Кредит 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»
