Уменьшение ЕНВД на страховые взносы
Индивидуальные предприниматели (ИП) должны оплачивать страховые взносы:
- фиксированный платеж за себя
- дополнительный взнос за себя с доходов свыше 300 тыс. руб.
- взносы за работников
Страховые взносы ИП должен платить всегда (за редким исключением), независимо от системы налогообложения, факта осуществления деятельности и полученного дохода. Но есть и хорошая новость! Можно уменьшить уплату ЕНВД за счет оплаченных взносов.
Каким образом уменьшить вмененку?
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Уплата вмененного налога производится по итогам квартала - не позднее 25-го числа, а декларации представляют до 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца.
Уменьшение единого налога с вмененного дохода на страховые взносы зависит от сроков их перечисления и наличия у ИП наемных работников.
ИП без работников.
В этом случае ЕНВД уменьшается на всю сумму страховых взносов за себя. Причем вычитается как обязательная, так и дополнительная часть взноса.
При этом дополнительные условия о сопоставимости периодов уплаты и начисления налога и страховых взносов не установлены.
Самое интересное, что налоговиками выработаны три противоречивые позиции в части уменьшения ЕНВД на фиксированный платеж.
1 позиция. Уменьшить налог можно только за тот квартал, в котором данный фиксированный платеж был внесен.
Например, за I квартал 2018 года уменьшить ЕНВД можно на фиксированные взносы при условии их уплаты именно в I квартале, а не за его пределами.
В частности, данная позиция изложена в Письме № 03-11-09/54901@.
2 позиция. Уменьшить ЕНВД на сумму взносов можно при оплате взносов в фиксированном размере до подачи налоговой декларации.
Например, за I квартал 2018 года ИП подает декларацию по ЕНВД - 20 апреля 2018 года. Тогда предприниматель может уменьшить вмененный налог на страховые взносы при условии их уплаты до 20 апреля.
Данная позиция подкреплена судебной практикой и Письмом № 03-11-11/11383.
3 позиция. В Письме № 03-11-09/2852 налоговики пошли еще дальше и разрешили зачесть в уменьшение ЕНВД сумму фиксированных взносов, перечисленных вплоть до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Например, за I квартал 2018 года предприниматель подает налоговую декларацию – 20 апреля 2018 года. При этом страховые взносы он планирует уплатить 25.04.2018 года. Тогда сначала нужно подать первичный отчет без отражения уплаченных взносов, а после 25 апреля – уточненную декларацию с уменьшением суммы единого налога.
Этот вариант не подтвержден судебной практикой, поэтому достаточно рискованный.
Для равномерного уменьшения ЕНВД рекомендуем оплачивать взносы поквартально!
При этом перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенный при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога, не предусмотрен.
ИП, у которого есть работники
ЕНВД уменьшается на взносы, уплаченные и за себя, и за работников, но с учетом двух ограничений:
- сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%;
- страховые взносы уменьшают налог того квартала, в течение которого они уплачивались.
ИП – работодатель уплатил страховые взносы в начале января 2018 года, тогда вмененку можно уменьшить за I квартал 2018 года. Предприниматель, имеющий наемных работников, оплатил страховые взносы в декабре 2017 года, тогда ЕНВД можно уменьшить за IV квартал 2017 года.
