Декларация по налогу на добавленную стоимость
НДС является федеральным налогом.
Налог на добавленную стоимость оплачивается продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке.
Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализован¬ные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные товары.
Вот перечень организаций и предпринимателей, которые не обязаны платить налог по операциям внутри РФ:
- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
- применяющие патентную систему налогообложения (ПСН);
- освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
- участники проекта «Сколково».
По своему составу эти две группы отличаются. Кроме того, группа налогоплательщиков "ввозного" НДС больше, чем группа налогоплательщиков "внутреннего" НДС.
Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели, то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей.
Те, кто "внутренний" НДС не уплачивают, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются.
| Налогоплательщики | Обязанность по уплате "внутреннего" НДС | Обязанность по уплате "ввозного" НДС |
|---|---|---|
| Организации и предприниматели, применяющие ОСН | ||
| Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН | ||
| Организации и предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС |
Так как налоговым кодексом не предусмотрено каких-либо специальных правил постановки на учет плательщиков НДС, постановка происходит автоматически при общей постановке организации или предпринимателя.
При этом для иностранных компаний - плательщиков НДС установлена следующая особенность уплаты налога. Иностранная организация, которая имеет в России несколько обособленных подразделений, может выбрать одно подразделение, через которое будет представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех российских подразделений. О своем выборе организация должна письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех обособленных подразделений.
Организации и индивидуальные предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС.
Данное правило не распространяется на:
- организации и ИП, реализующие подакцизные товары в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев;
- организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.
Для того, чтобы получить освобождение, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется освобождение, необходимо представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:
- письменное уведомление об использовании права на освобождение;
- выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей).
Получив освобождение, налогоплательщики не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда ими будет утрачено право на освобождение.
Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС.
К ним относятся операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС.
Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.
- Если плательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций.
- Если освобождаемый вид деятельности лицензируется, то налогоплательщик может применять льготу только при наличии лицензии.
- Налогоплательщик может отказаться от применения льгот, указанных в п.3 ст. 149 НК РФ.
Налоговая база при применении различных налоговых ставок определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость.
| Размер ставки | Описание ставки налога |
|---|---|
| 0% | Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций |
| 10% | По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. |
| 18% | Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях. |
|
10/110 18/118 |
При получении предоплаты (авансов) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке |
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат суммы НДС, которые:
- предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
- уплачены при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- уплачены при ввозе на территорию РФ товаров, с территории государств - членов Таможенного союза.
Внимание! Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например, перед началом применения УСН, ЕНВД).
По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.
Внимание! Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.
Возмещение НДС можно получить следующим способом.
- После окончания камеральной проверки, которая продолжается 3 месяца. При этом подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.
- В случае применения заявительного порядка возмещения НДС - до завершения камеральной проверки. При этом вместе с декларацией предоставляется банковская гарантия. Тогда деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.
Все плательщики налога на добавленную стоимость должны ежеквартально заполнять и подавать в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС налоговую декларацию.
С 2014 года данная декларация подается только в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи (ЭЦП).
Для отправки отчетности через Интернет Вы можете приобрести в Удостоверяющем Центре ЦБУ электронную цифровую подпись и использовать ее в течение одного года для сдачи отчетности в Налоговые органы, Пенсионный фонд (ПФР), Фонд Социального Страхования (ФСС) и т.д.
В качестве системы электронного документооборота рекомендуем использовать надежный и проверенный продукт СЭД «Курьер».
Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно, так как вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.
Если последний день сдачи отчетности приходится на выходной, то крайним сроком считается следующий за ним день. Чтобы не пропустить сроки сдачи декларации за 2015 год, предлагаем Вам воспользоваться следующей таблицей:
| Отчетный период | Крайний срок для подачи декларации |
|---|---|
| I квартал 2015 года | 27 апреля 2015 года |
| II квартал 2015 года | 27 июля 2015 года |
| III квартал 2015 года | 26 октября 2015 года |
| IV квартал 2015 года | 25 января 2016 года |
Плательщики косвенного НДС при импорте товаров должны предоставлять декларацию в налоговый орган ежемесячно.
За непредставление декларации предусмотрен штраф по ст. 119 НК РФ.
Декларация заполняется в рублях без копеек.
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая.
Разделы 2-12, а также приложения к декларации включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Разделы 4-6 заполняется в случае осуществления деятельности облагаемой по ставке НДС 0 процентов.
Разделы 10-11 заполняется в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.
Раздел 12 декларации заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:
- налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
- налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость;
- лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).
При этом за лиц, не являющихся налогоплательщиками, уплачивать налог не нужно.
По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.
Вы признаетесь налоговым агентом по НДС в следующих случаях.
- Приобретаете товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете.
- Арендуете, покупаете (получаете) федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество.
- Продаете конфискованное имущество или имущество, реализуемое по решению суда. Исключение составляет реализация имущества должников, признанных банкротами.
- В качестве посредника с участием в расчетах реализуете товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на налоговом учете.
- Являетесь собственником судна на 46-й календарный день после перехода к вам права собственности, если до этой даты вы не зарегистрировали судно в Российском международном реестре судов.
Комментарии